论文关键词：持续经营能力；持续经营能力；审核实务 论文概要：本文从明确审核实务的角度分析影响企业持续经营能力的特征，辨识有可能影响持续经营能力的经营和迹象，总结持续经营能力审核的涉及内容，侧重从审核程序融合案例展开分析，并明确提出影响持续经营能力的事项对审核意见的影响。 持续经营是习的一个基本假设或惯例。
在持续经营的假设下，企业在编成会计报表时是假设其经营活动在可意识到的将来（一般来说是指资产负债表日后12个月）不会继续下去，不白鱼也不用中止经营或倒闭整肃，可以在长时间的经营过程中所求资产、清偿。 一、持续经营能力评价的起到和影响 持续经营不确定性的会计信息是企业涉及利益各方尤为关心的问题。当企业不拟或无法持续经营时，应该使用整肃基础等编成财务报表，并在注记中对影响持续经营的根本性因素展开充份的透露，涉及利益人就可以早日采取措施，防止或者增加重大损失。
但是从我国目前公司管理情况来看，层依然缺少透露企业无法持续经营的动机，甚至还经常出现过蓄意掩饰公司无法持续经营的案例。而的职责之一就是评价企业按照持续经营假设编成会计报表合理性，也就是说只有当登记会计师使用一定的方法对企业的持续经营能力展开审核评价之后，才能辨别企业财务报告编成基础的合理性。从另一个方面说道，企业持续经营的不确定性减少了登记会计师的审核可玩性，造成了。
二、持续经营能力审核实务分析 2004年3月19日，珠海鑫光集团股份有限公司（股票全称：ST鑫光）公布股票中止上市公告称之为“因公司调整后，经审核的2003年半年度财务报告表明为亏损，根据中国证监会《亏损停止上市和中止上市实施办法(修改)》的规定，深交所要求本公司股票自2004年3月19日起中止上市”。 而在此前的2003年8月25日，ST鑫光2003年半年度报告经利安达信隆会计师事务所有限责任公司审核并开具了带上特别强调事项段的无保留意见审计报告。 审计报告称之为,ST鑫光已倒数3年亏损,截至2003年6月30日公司的主营业务已几乎暂停；会计报表列示股东权益为-1.39亿元；无力缴纳届满的巨额债务。因此，ST鑫光的持续经营能力仍不存在一定的不确定性。
下面，我们融合ST鑫光2003年半年度财务报告展开审核分析，以审核评价该企业的持续经营能力。 （一）根据辨别迹象奠定审核目标 登记会计师在继续执行ST鑫光2003年半年度财务报告审计工作时，主要是对其2003年6月30日的财务状况和2003年度上半年的经营成果公开发表审核意见，但是在可行性的风险评估过程中，找到ST鑫光不存在以下有可能无法持续经营的迹象： 1、财务方面 （1）ST鑫光期末货币资金为2020万元（其中：其他货币资金2000万元已质押），可以动用的资金只不过只有20万元，逾期借款为9024万元，显然无力偿还债务已届满借款。 （2）ST鑫光倒数两年亏损，总计亏损额低约 76076万元，企业主营业务盈利能力显著失去。 （3）ST鑫光资产总计37516万元负债合计 49403万元，资产负债率畸高，随时有可能引起债务危机。
2、经营方面 （1）主营业务早已暂停，但是企业转产及重组业务仍未开始。 （2）由于仍然经营主业，基本丧失主要及主要销售网络。 （3）存货期末余额为零，指出将上期存货400万元处置后，企业早已没有支撑再生产的原。 3、其他方面 （1）大量的决诉讼及抵押借贷事项，随时有可能被拒绝分担涉及责任，或被判处大额的违约金。
（2）企业早已复工、投产，无法通过长时间的生产经营偿还债务，约束性开支难以为继。 登记会计师在找到ST鑫光不存在上述种种迹象时，风险控制点就应当主要集中于在ST鑫光否需要持续经营方面，将确认ST鑫光持续经营假设否合理、财务报表项目的分类及计价基础否需作调整及财务报表透露否充份等作为主要的审核目标。 （二）明确审核方法 1、检查ST鑫光管理层内部决策文件，还包括董事会会议纪要、决议等文件，以找到企业的对外借贷、诉讼事项； 2、融合ST鑫光交易凭证的检查，以找到企业的关联方交易及无法解释原因的出现异常交易，合理猜测企业的报表粉饰不道德对其持续经营能力的影响； 3、检查ST鑫光的借贷文书及涉及的法律资料，对企业的收到函询证，已证实企业借贷事项、债权人的法律诉讼事项对财务状况的影响； 4、仔细观察ST鑫光的生产经营活动，注目其主营业务对企业盈利能力的贡献，注目主营业务的发展空间对企业持续经营能力的影响； 5、函证ST鑫光期末大额往来款项、票据等，证实大额往来款项、票据的可收回性，注目贴现账款、票据的可收回状况对持续经营能力的影响； 6、稿件ST鑫光子公司及其他单位的财务报告，证实子公司的经营状况及各种投资款项减值状况对企业可持续经营能力的影响； 7、搜集近年财务报表及生产经营数据，对涉及数据展开多角度、甚广视野的对比分析，注目财务报告与涉及分析指标的给定程度，对出现异常的财务指标展开细化和分解成，查询涉及数据与预期差异的深层次原因，分析并未预期差异对企业持续经营能力的影响。
（三）审核步骤 登记会计师采行以下步骤对ST鑫光持续经营能力展开评价： 1、可行性理解ST鑫光的基本情况 由于ST鑫光2002年度审计报告也是由利安达信隆会计师事务所开具，事务所对其出有具备保留意见的审计报告，回应ST鑫光的持续经营能力不存在根本性不确定性，在2003年度在公司基本面仍未再次发生根本性转变时，登记会计师仍不应将持续经营能力的审查作为审核重点。 2、实行风险评估程序 在登记会计师根据涉及迹象理解了ST鑫光的基本情况后，更进一步激化了对其持续经营能力的担忧，所以在编成总体审核策略和明确审核计划时，必须对ST鑫光持续经营能力不作更进一步的风险评估。 经过告知管理层和实地仔细观察生产情况，找到ST鑫光在2003年度原先的稀土的生产、进出口贸易等主营业务已暂停；经过查找董事会决议及企业的生产计划，找到企业主营业务投产后缺少基本的目标和战略定位；经过贷款卡查找及法律文书稿件，找到企业的实物资产、股权由于债务的原因已被抵押或失效；通过稿件企业当年的财务报告，找到财务业绩依然很差，依赖非经常性损益只得盈利等。
通过上述风险评估程序，登记会计师将财务报表层次的根本性错报风险确认为ST鑫光否具备持续经营能力，并计划实行更进一步的审核程序。 3、实行交流及评价程序 针对上述风险，登记会计师与ST鑫光管理层展开充份交流，管理层证实了上述与企业持续经营能力涉及的有利事项，并传达了企业白鱼通过实质性的资产重组，挤压劣质资产，流经优质资产，实施产业转型，使企业走进困境的提高措施。 4、稿件并评估白鱼采行的提高措施 由于ST鑫光管理层透露白鱼展开资产重组以提高上述状况，所以登记会计师必须更进一步稿件ST鑫光的重组计划。 登记会计师获得ST鑫光的资产重组意向书获知其大股东白鱼通过资产重组的方式保壳，但是涉及的重组计划仍正处于设想阶段，并未确实实行，否具备可行性及实行顺利与否具备相当大的不确定性。
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